(주)한국은 결합공정을 통하여 제품 A, B, C를 생산하며 분리점에서의 상대적 판매가치에 의해 결합원가를 배분한다. (주)한국은 모든 제품을 추가가공없이 판매하여 왔으나, 현재 각 제품에 대하여 추가가공 여부를 고려하고 있다. 당기 생산활동 관련 자료와 추가가공시 발생할 것으로 예상되는 추가가공원가 및 추가가공 후 판매가치는 다음과 같다.
회계원리| 구분 | 결합원가 | 분리점에서 판매가치 | 추가가공원가 | 추가가공 후 판매가치 |
|---|---|---|---|---|
| 제품 A | ￦48,000 | ? | ￦7,000 | ￦64,000 |
| 제품 B | ? | ￦30,000 | 3,000 | 36,000 |
| 제품 C | ? | ? | 10,000 | 80,000 |
| 합 계 | ￦120,000 | ￦150,000 | ￦20,000 | ￦180,000 |
(주)한국이 추가가공시 유리한 제품만을 추가가공하기로 결정할 경우, 달성가능한 최대 증분이익은? (단, 모든 공정에서 공손 및 감손은 발생하지 않으며, 재공품은 없다.)
- ①￦3,000
- ②￦7,000
- ③￦10,000
- ④￦13,000
- ⑤￦30,000
선지를 골라 바로 채점해 보세요.
정답 ④ — 결합원가 배분비율을 통해 구한 분리점 판매가치는 제품 A가 ￦60,000, 제품 C가 ￦60,000이며, 추가가공 시 증분이익이 양(+)인 제품 B(￦3,000)와 제품 C(￦10,000)만 추가가공할 때 달성 가능한 최대 증분이익은 ￦13,000입니다.
선지별 오답 이유
- ① 제품 B 하나만을 추가가공할 때 발생하는 증분이익으로, 추가가공이 유리한 제품 C의 증분이익(￦10,000)을 누락하여 최대 증분이익에 미달합니다.
- ② 유리한 제품 C의 증분이익(￦10,000)에서 유리한 제품 B의 증분이익(￦3,000)을 단순히 차감하는 등 잘못된 계산을 적용한 금액입니다.
- ③ 추가가공 시 ￦3,000의 손실이 발생하는 제품 A까지 포함하여 세 제품을 모두 추가가공했을 때의 순증분이익 또는 제품 C 단독 증분이익에 해당하므로 최선의 선택이 아닙니다.
- ④ 증분이익을 발생시키는 유리한 제품 B(￦3,000)와 제품 C(￦10,000)만을 선별하여 추가가공할 때 달성되는 최대 증분이익으로 정답입니다.
- ⑤ 모든 제품을 추가가공했을 때 얻는 총 판매가치 증가분(증분수익 합계 ￦30,000)이며, 추가가공원가를 차감하지 않은 수치입니다.
관련 개념
결합원가는 분리점 이전 공정에서 발생한 매몰원가이므로 분리점 이후 추가가공 여부의 의사결정과 관련이 없는 비관련원가입니다.
추가가공 여부는 각 제품별로 추가가공을 통해 증가하는 증분수익과 추가로 발생하는 증분원가(추가가공원가)를 비교하여 판단합니다.
증분수익이 증분원가를 초과하여 증분이익이 발생하는 유리한 제품만 선별하여 추가가공을 진행할 때 기업 전체의 이익을 극대화할 수 있습니다.
추가가공 여부는 각 제품별로 추가가공을 통해 증가하는 증분수익과 추가로 발생하는 증분원가(추가가공원가)를 비교하여 판단합니다.
증분수익이 증분원가를 초과하여 증분이익이 발생하는 유리한 제품만 선별하여 추가가공을 진행할 때 기업 전체의 이익을 극대화할 수 있습니다.
출처: 한국산업인력공단, Q-Net 자료실 · 공공누리 제1유형 · AI 해설 · 자동 검증 통과